|
|
Утверждаю Заместитель руководителя управления государственный советник налоговой службы III ранга А.А. Родионов " 24 " мая 2000 г.
Временные рекомендации по выявлению устройств корректировки информации фискальной памяти контрольно-кассовых машин
Анализ контрольной работы свидетельствует об увеличении случаев использования организациями (индивидуальными предприятиями) при осуществлении денежных расчетов с населением технических средств, позволяющих корректировать информацию фискальной памяти ККМ по суммам, полученным в результате реализации товаров (работ, услуг). Использование данного способа корректировки информации об объеме выручки связано в первую очередь с определенной сложностью выявления таких устройств и отсутствием прецедентов привлечения к ответственности организаций и индивидуальных предпринимателей, умышленно использующих устройства в целях уклонения от уплаты налогов. Сложившаяся ситуация по данному вопросу способствует разработке все более совершенных по своим техническим возможностям устройств, позволяющих изменять информацию фискальной памяти ККМ и как следствие уменьшать показатель выручки, а также, значительному росту количества хозяйствующих субъектов желающих использовать эти средства. Основные понятия. Устройства (варианты) корректировки информации фискальной памяти ККМ и их применение Фискальная память (далее - ФП) - энергонезависимое по хранению информации долговременное запоминающее устройство, являющееся составной частью ККМ и предназначенное для регистрации ответной итоговой информации. Устройства корректировки фискальной памяти (далее • УКФП) -технические устройства позволяющие воздействовать (изменять, модифицировать) информацию содержащуюся в фискальной памяти ККМ. По способу применения УКФП можно подразделить на следующие виды: - УКФП, устанавливаемые в ККМ. Такие устройства находят свое применение для моделей ККМ, таких как Меркурий -115Ф, ЭКР 4101.2Ф, Samsung ER -250RF, Samsung ER - 4615 RF; - устройства корректировки ФП, подключаемые к ККМ и осуществляющие разовую корректировку (раз в день, в неделю и т.д.). Такие устройства находят применение для ККМ, имеющих порт (например: АМС - 100Ф. АРКУС-КАСБИ 01Ф, АСТРА - 100Ф, КАСБИ- 02Ф). Помимо устройств корректировки ФП как технических средств, среди налогоплательщиков распространены и другие способы изменения показателя (сокрытие) выручки предприятия, такие как: - измененное неправомерным (несанкционированным) способом программного обеспечения для РОS - терминалов, используемых в крупных магазинах, супермаркетах, казино и т.д.; - вывод из строя блока фискальной памяти; - выжигание содержащейся в ФП информации с последующим набором ее в нужном объеме; - имитирование правильной работы ККМ путем пробития определенных чеков (нулевых, возврат, аннулирование и т.д.) предусмотренных техническими возможностями ККМ для специфичных и встречающихся в работе ситуаций, но используемых не по назначению и не отражающихся на ФП ККМ, а также работа на ККМ при неправильном положении ключа. Методы выявления устройств корректировки фискальной памяти ККМ Проверки по выявлению УКФП целесообразно проводить с обязательной, предварительной, аналитической работой по выявлению организаций (индивидуальных предпринимателей) имеющих возможность корректировать фискальную память ККМ, а также с последующей работой по подтверждению предположения путем визуального наблюдения. 1. Первичный анализ по выявлению УКФП При определении количества организаций, имеющих возможность корректировать фискальную память ККМ, следует учитывать парк ККМ наиболее приспособленных к данным операциям. В целях уменьшения количества организаций (индивидуальных предпринимателей) предположительно использующих УКФП, целесообразно использовать данные камеральных отделов по качественному и количественному заполнению отчетности, сдаваемой организациями (индивидуальными предпринимателями), осуществляющими денежный расчет с населением, и использующими ККМ. После определения количества предприятий, имеющих малые показатели налоговой отчетности, сотрудниками отдела проводится предварительный анализ ( с выходом на торговые места) возможности использования УКФП, по объему и характеру реализуемой продукции, спроса реализуемой продукции (услуг, работ) и т.п. Все наблюдения, а также приблизительный расчет получаемой предприятием выручки отражаются в служебной записке о проделанной работе. Рапорт подается на имя начальника отдела в произвольной форме. Предварительный анализ проводится, как методом визуального контроля, так и путем проведения проверки выполнения Закона о применении ККМ. Проведение первичного анализа не ставится во временные и количественные рамки. Способы выявления УКФП на ККМ зависят от типа устройства и характера применения: 1. Способ внешнего осмотра. Данный способ применим для выявления фактов, свидетельствующих о подключении УКФП к ККМ. В ходе визуального контроля возможно наблюдение процесса подключения УКФП. Также при внешнем осмотре ККМ можно наблюдать характерные отметки (царапины) на корпусе ККМ, оставленные от подключений переносных УКФП. 2. Способ визуального контроля. Данный способ применим к устанавливаемым УКФП в корпус ККМ, и носит ориентировочный характер, т.к. основан на незначительных изменениях в работе ККМ не характерным для бесперебойной работы данной модели. В связи с изменением УКФП операций, предусмотренных по внесению сведений в фискальную память, ККМ реагируют по кратковременными изменениями на табло, либо временной задержкой печатающего механизма и т.п. Данный метод может служить как предварительный, поверхностный анализ применения УКФП. 3. Способ определения с помощью предварительной покупки, проверяющими инспекторами производится покупка(и) товара в соответствии с порядком организации работы по контролю за применением ККМ на территории Москвы (Приказ Управления МНС по г. Москве от 14.02.2000 № 21). В тот же и в последующие дни проверяющими сверяется наличие на контрольной ленте фискальной памяти суммы покупок, произведенных ранее и их совпадение с суммой купленного товара (оказанной услуги), пробитой на чеке, а также совпадение остальных реквизитов. 4. Способ проверки работоспособности фискальной памяти, ее соответствие техническим требованиям предъявляемых к ККМ, а также отсутствие встроенных УКФП в контрольно-кассовой машине путем получения технического чека с отражением информации о версии ФП и сравнении ее со списком разрешенных к применению на данной модели ККМ. По предприятиям заподозренных в использовании УКФП накапливается материал для проведения выездной налоговой проверки, а именно налоговая отчетность предприятия, служебные записки по предварительному анализу, акты проверки выполнения Закона о применении ККМ (в случае их наличия), чеки, полученные с ККМ предприятия, свидетельские показания и т.п. Примерный порядок проверки по выявлению УКФП На основании собранной и обработанной информации, полученной от начальника отдела оперативного контроля, руководитель (заместитель руководителя) инспекции принимает решение о проведении проверки выполнения Закона РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», а также выездной налоговой проверки. Проверка по выявлению УКФП начинается с проверки выполнения Закона о применении ККМ, проводимой и оформляемой в соответствии с Приказом Управления МНС России по г. Москве от 14.02.00 № 21 «Об организации работы по контролю за применением ККМ на территории г. Москвы». Проверяется весь комплект документов, характеризующих статус организации и организационно-правовая форма, устанавливаются личности и должностные обязанности персонала, наличие у них соответствующих квалификационных документов (свидетельств, аттестатов, удостоверений и т.п.). Одновременно проверяются: соответствие применяемых моделей ККМ требованиям Госреестра, классификатора ККМ, установленным срокам использования моделей, исключенных из Госреестра, соответствие заводских (паспортных) и регистрационно-учетных данных ККМ фактическим, их исправность, наличие договора на техническое обслуживание, карточки регистрации ККМ, наличие средств визуального контроля, маркировочной таблички ККМ, пломб и т.д. Проверяется выполнение организацией требований «Положения по применению ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением», утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства РФ 30.07.93 № 745 (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.08.98 № 904), а также требования «Типовых правил эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением», утвержденных письмом Минфина России от 30.08.93 № 104. Сверяется фактическое место установки ККМ с данными, зафиксированными в документах о регистрации ККМ. путем осмотра внешнего состояния ККМ устанавливается тождественность заводского номера на машине и в документах, наличие пломб на кожухе машины, наличие голограмм, качество чека и полнота напечатанных на нем реквизитов и др. Проверяется наличие прошитого и скрепленного печатью (штампом) налогового органа журнала кассира-операциониста по ф. № КМ-4 (при наличии его на проверяемом объекте), надлежащим образом оформленных ценников на товары (прейскурантов на услуги). После тщательного осмотра контрольно-кассовой машины, проверяются имеющиеся контрольные ленты (особенно в местах обрыва), обращая особое внимание на наличие на ленте порядковых номеров, даты и времени совершения торговой операции, количество гашений счетчиков и т.д. Следует иметь в виду, что в некоторых моделях ККМ, дата начала работы должна вводиться механически кассиром - операционистом ежедневно в начале смены, что не исключает возможности злоупотреблений при использовании ККМ. В то же время на всех электронных ККМ с фискальной памятью, включенных в Государственный реестр, дата и время покупки, нумерация чеков осуществляются в автоматическом режиме, что позволяет установить допущенные злоупотребления относительно утраты или замены части контрольной ленты. Проверяются нулевые и нефискальные чеки: их количество, время пробития, если их несколько в течение смены, то чем была вызвана эта необходимость. По окончанию проверки выполнения организацией (индивидуальным предпринимателем) требований Закона о применении ККМ, проверяющими объявляется о начале проведения выездной налоговой проверки по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах. Представителя объекта проверки ознакамливают с поручением на проведение проверки. Инспекторами производится проверка наличия на контрольной ленте чеков приобретенным ранее товарам. В случае их отсутствия на контрольной ленте, либо в случае отсутствия самой контрольной ленты проверяющими снимается технический чек, показывающий наименование ПЗУ и её контрольную сумму. В случае не соответствия наименования ПЗУ и ее контрольной суммы эталонам, равно как и в случае невозможности снятия технического чека представителю объекта проверки предлагается провести освидетельствование ККМ (в его присутствии) в Центре технического обслуживания на специальном стенде по вопросу соответствия эталонам ККМ. На данном этапе проверки в соответствии со статьями 95, 96 Налогового Кодекса РФ должны быть привлечены специалисты Центра технического обслуживания ККМ в целях оказания помощи в проведении проверки по выявлению УКФП. В случае отказа от добровольного освидетельствования, ККМ и документы, находящиеся на торговой точке изымаются с оформлением соответствующих документов. Документы и контрольно-кассовую машину, в присутствии представителя объекта проверки и 2-х понятых, необходимо упаковать отдельно друг от друга в пригодную для дальнейшей транспортировки тару (коробка, пакет т.п.). После этого происходит опечатывание изымаемых документов и ККМ печатями (штампами) организации и налогового органа в местах доступа, а также в этих местах ставятся подписи представителя объекта проверки и налогового органа, о чем делается соответствующая запись в протоколе изъятия. Изъятая и опечатанная ККМ направляется в ЦТО для проведения экспертизы по вопросам соответствия данной ККМ предъявляемым требованиям, а также использования УКФП. В присутствии лиц опечатавших ККМ, она распечатывается, о чем составляется справка и подписывается представителями налогового органа, организации и ЦТО. По результатам независимой экспертизы Центра технического обслуживания ККМ составляется заключение о соответствия данной модели ККМ эталонам. В случае выявления факта использования устройств корректировки фискальной памяти проверяющими, в зависимости от состава участников проверки, предпринимаются следующие шаги: - при участии в проверке сотрудников правоохранительных органов ими рассматривается вопрос о возбуждении уголовного дела по данному факту; - в случае проведения проверки без сотрудников правоохранительных органов инспекторами подготавливается и направляется материал начальнику Управления внутренних дел по административному округу г. Москвы для рассмотрения вопроса о возбуждении уголовного дела. Дальнейшая проверка сводится к проведению документальной проверки в соответствии с Инструкцией от 31.03.99 № 52 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения се материалов» (утв. Приказом МПС России от 31.03.99 № ГБ 3-16/66), а также выявления сокрытой выручки, полученной при реализации товаров (услуг, работ). Приложение № 1 Меры ответственности применяемые в случае выявления устройства корректировки информации фискальной памяти. Действующим законодательством Российской федерации предусмотрены следующие меры ответственности за использование на ККМ, как электронно-вычислительной машине, устройств корректировки фискальной памяти, а именно: Ё статья 120 Налогового Кодекса РФ - грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; Ё часть 3 статьи 122 Налогового Кодекса РФ - неуплата или неполная уплата сумм налога; Ё статья 199 Уголовного Кодекса РФ - уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций; Ё статья 272 Уголовного Кодекса РФ - неправомерный доступ к компьютерной информации. Начальник отдела советник налоговой службы I ранга Д.А.Зайцев
